Группы единого налога – 2013

Описание каждой группы с присущими для каждой группы проблемами смотрите на страницах: 1 группа, 2 группа, 3 группа, 4 группа, 5 группа, 6 группа.

Единый налог – 2013 в Украине на начало года

Расширен список видов деятельности, которые могут применять плательщики единого налога. Подробнее на странице Единый налог – виды деятельности 2013.

Порядок перехода на единый налог претерпел некоторые изменения. Подробнее см. на странице Переход на единый налог – 2013 (там же описаны типичные придирки налоговиков при подаче заявления и в чем произошли улучшения).

До сих пор ГНСУ придерживается мнения, что пополнение предпринимателем-единоналожником банковского текущего счета является доходом. То же самое и при возврате депозита на текущий счет и получение возврата временной финансовой помощи. Налоговики обосновывают это тем, что такие виды зачислений на банковский счет не указаны в списке того, что не включается в доход (см. п. 292.11 НКУ). Но эти операции не являются доходом по определению, поэтому их незачем и исключать из дохода.

Позиция налоговой службы по этому вопросу может измениться. Например те же операции, проведенные не физическим, а юридическим лицом – единоналожником, ГНС не считает доходом (а определение дохода одинаково и для физических и для юридически лиц). В подтверждение смотрите письмо № 6017/0/61-…2216е от 26.11.12г. Кроме того, в ГНС есть люди, которые знают, что является доходом по определению, а что – нет . Смотрите, например, ответ из единой базы налоговых знаний, где ГНС признает, что ошибочно зачисленные на счет денежные средства не являются доходом.

В 2013 году закончился мораторий на некоторые штрафы плательщиков единого налога.

Несколько изменился порядок определения доходов. В прошлом году были изменены в пyнкты 292.3, 292.6 НК, которыми подкорректирован порядок определения:

доходов от списания кредиторской безнадежной задолженности;
доходов от бесплатного получения товаров (работ, услуг);
доходов по переходящим операциям (для тех, кто недавно перешел на упрощенную систему);
сроков получения доходов.

Действующая на начало 2013 года редакция п.292.3 НКУ как и раньше предусматривают включение бесплатно полученных товаров (робот, услуг) в доход плательщиков единого налога. Но сейчас бесплатно полученными считаютcя:

товары (работы, услуги), предоставленныe плательщику единого налога согласнo письменным договорам дарения и дpугим письменным договорам, нe предусматривающим денежную или иную компенсацию стоимости таких товаров (работ, уcлуг) либо их возврат;
товaры, переданные плательщику единого налога нa ответственное хранение и затем использованные им.

Суммы кредиторской задолженности, пo которoй истек срок исковой давности, считают доходом в отчетном периоде тoлько для плательщиков единого налога 3 группы по ставке 3% (с уплатой НДС), а также 4 и 6 групп. Для остальных категорий плательщиков единого налога, не являющихся плательщиками НДС, такая кредиторская задолженность доходом не считается.

В доход плательщика единого налога 4 и 6 групп за отчетный периoд включается стоимость реализованных в течениe отчетного периода товаров (работ, уcлуг), за которыe получена предоплата (аванс) до перехода на упрощенную систему.

Новые положения единого налога в 2013 году в Украине

Текущая редакции п.292.6 НКУ устанавливает следующие даты получения доходов:

дата поступления денежных средств в наличной и безналичной форме;
датa подписания акта приемки-передачи полученных бесплатно товаров (работ, услyг);
дата списания кредиторской задолженности, пo которoй истек срок исковой давности, — только для плательщиков единого налога 3 группы по ставке 3% (плательщики НДС), а также четвертой и шестой групп;
дата отгрузки товаров (выполнения рaбот, предоставления услуг), за которыe получена предоплата (аванс) до перехода на упрощенную систему, — для плательщиков единого налога 4 и 6 групп.

Остается вопрос определения величины (суммы) дохода от бесплатного получения товаров (работ, услуг). Необходимость применения обычных цен в этом случае в НКУ не установлена, но налоговики на местах частенько требуют использовать их.

Это конечно не все особенности единого налога в 2013 году в Украине, но мы постоянно будем держать Вас в курсе.

      Счета не могут быть арестованы только потому, что налогоплательщик не допустил работника налоговой службы к описанию имущества. Это возможно лишь при наличии правильно составленного налоговым управляющим акта о препятствии в исполнении его полномочий. При этом максимальный срок ареста счетов составляет два месяца, и он может быть снят раньше (по решению суда или налогового управляющего).

      Сам плательщик, при возникновении налоговых отношений, заинтересован в описании имущества, поскольку это сможет защитить его права.

      Причиной судового иска может стать не допуск представителей налоговой службы к осмотру помещений и территорий, которые выступают объектом налогообложения при наличии документов на проверку. При этом проверка жилых помещений законом запрещается.

      Стоит учитывать тот факт, что в НК отсутствуют условия по снятию ареста со счетов налогоплательщиков даже в том случае, если ими были выполнены все условия налоговой службы уже после того, как счета были арестованы. Причиной для снятия ареста может быть только решение суда, но налоговая служба не имеет права обращаться с подобным иском. Порядок снятия арестов существует только на случай наличия у налогоплательщика налогового долга и, соответственно, при наличии назначенного налогового управляющего.

      При обжаловании решения суда об аресте счетов, его действие не будет остановлено.

      Единый налог – наиболее распространенная из действующих систем налогообложения у предпринимателей Украины. Если предприниматель работает на этой системе, это означает, что он ежемесячно платит фиксированную сумму, избегая при этом потребности оплачивать ряд налогов и сборов.

      Как изменился налог?
      Главным изменением в налоговом законодательстве, с которым следует разобраться всем предпринимателям, является дифференциация плательщиков налогов. Предпринимателей разделили на несколько групп в зависимости от вида деятельности, доходов и числа наемных работников.

      К первой группе относят физических лиц-предпринимателей, не использующих наемный труд и осуществляющих только розничную реализацию товара с торговых мест или предоставляющих бытовые услуги. При этом годовой объем доходов предпринимателя не должен быть более 150 тысяч гривен.

      Во вторую группу вошли физлица-предприниматели, осуществляющие хоздеятельность по предоставлению каких-либо услуг населению, производство и (или) продажу товара, или деятельность, относящуюся к сфере ресторанного бизнеса. При этом предприниматель либо вовсе не использует наемный труд, либо число нанятых им работников составляет не больше 10 человек, а годовой доход не выше 1 млн. грн.

      К этой группе не относят физических лиц-предпринимателей, предлагающих посреднические услуги по аренде, оценке или купле/продаже недвижимости. Эти лица могут принадлежать 3 группе налогоплательщиков, если соответствуют всем требованиям, установленным законодательством относительно нее.

      Третья группа. В эту группу входят предприниматели (физические лица), которые либо вовсе не имеют наемных работников, либо их число не более 10 человек. Объем доходов этих лиц не должен быть выше 3 млн. грн.

      При выполнении расчета общего количества лиц, имеющих трудовые отношения с физическими лицами – плательщиками единого налога, не учитываются сотрудники, находящиеся в декретном отпуске или в отпуске по уходу за детьми.

      К четвертой группе налогоплательщиков относятся все юридические лица. При этом должны выполняться определенные условия: объем их доходов не может превышать 5 млн. грн, а число работников – 50 человек.

      Юридические, а также физические лица, реализующие виды деятельности, отмеченные НКУ, не могут быть плательщиками единого налога. А также:
• нерезиденты – юридические, физические лица;
• представительства, отделения, филиалы и другие подразделения юридического лица, не платящего единый налог;
• субъекты хозяйствования, в уставном капитале которых совокупность долей, принадлежащих юрлицам, не платящим единый налог, равна или более 25%;
• субъекты хозяйствования, имеющие налоговый долг (исключением является безнадежный налоговый долг, появившийся вследствие форс-мажорных обстоятельств) на момент подачи заявки о регистрации единого налога.

      Кроме того, необходимо знать, что плательщики единого налога должны выполнять расчеты за поставленный товар (услуги, выполнение каких-либо работ) исключительно в денежной наличной либо денежной безналичной форме. Плательщики единого налога, относящиеся к 1-й, 2-й или 3-й группе, не пользуются регистраторами расчетных операций.

      Налоговые ставки
      Что касается ставок единого налога, они, как и прежде, устанавливаются в фиксированном размере либо в процентном отношении от доходов предпринимателя. Однако на размер этих ставок теперь влияет размер минимальной зарплаты.

      Фиксированные ставки устанавливают местные, сельские или поселковые советы для физлиц-предпринимателей в процентном соотношении от минимального размера зарплаты:
• для 1 гр. плательщиков – 1-10% от минимального размера зарплаты (10-100 грн.);
• для 2 гр. единоналожников – 2-20% от минимального размера зарплаты (2-200 грн.).

      Ставка единого налога для 4 и 3 групп налогоплательщиков устанавливается в процентном отношении от их доходов:
• 3% от доходов – при уплате НДС;
• 5% от доходов – при включении НДС в состав единого налога.

      Для налогоплательщиков 1, 3 и 2 групп ставка единого налога составляет 15% от:
• доходов, полученных от деятельности, не зафиксированной в свидетельстве плательщика первой и второй группы;
• доходов, полученных от деятельности, не дающих права использовать упрощенную систему налогообложения;
• доходов, полученных при использовании иного способа расчета, который не предусмотрен для плательщиков единого налога;
• суммы, превышающей объем дохода, который установлен для той или иной группы налогоплательщиков.

      Для 4 гр. плательщиков устанавливается ставка двойного размера (10% или 6% + НДС):
• от доходов, полученных от той деятельности, которая не позволяет использовать упрощенную систему налогообложения;
• от доходов, полученных при использовании иного способа расчета (не в денежной форме);
• от суммы, превышающей допустимый объем доходов.

      Если плательщики единого налога, относящиеся к 2-й и 1-й группам, осуществляют несколько различных видов деятельности, или осуществляют один вид деятельности в пределах нескольких населенных пунктов, для них применяется ставка максимального размера, установленного для той или иной группы налогоплательщиков.

      Порядок оплаты и отчетности
      Отчетный период для плательщиков единого налога 1-й группы – календарный год, а для налогоплательщиков 4-й, 2-й и 3-й групп – календарный квартал.

      Первая и вторая группа должны оплачивать единый налог не позднее 20-го числа каждого месяца за текущий месяц. Кроме того, такие плательщики при желании могут оплатить налог авансовым платежом за весь отчетный период, но максимум до окончания текущего периода.

      Для 4-й и 3-й групп плательщиков установлен иной срок оплаты налога – десять календарных дней после граничного срока подачи декларации за отчетный квартал.

      Первая и вторая группы налогоплательщиков, не использующие наемный труд, освобождены от уплаты единого налога в течение 1-го календарного месяца в год на время отпуска или больничного, подтвержденного копией листка нетрудоспособности (если больничный длится более 30 дней).

      Плательщиков единого налога освободят от уплаты следующих налогов:
      • подоходного налога в части дохода, полученного в результате хозяйственной деятельности;
• земельного налога (исключением является земельный налог за участки, не использующиеся для предпринимательской деятельности);
• НДС с операций, касающихся поставки товара, услуг, работ, если место поставки расположено на таможенной территории Украины (исключение – налогоплательщики, выбравшие ставку единого налога 3%);
• налога на прибыль;
• сбора на развитие хмелеводства, виноградарства и садоводства;
• сбора за отдельные виды предпринимательской деятельности.

      Следует отметить, что плательщика единого налога не освобождают от уплаты единых социальных взносов.

      При ввозе товара на таможенную территорию Украины различные сборы, таможенные пошлины и налоги оплачиваются плательщиками единого налога на общих условиях.

      Кроме того, необходимо знать, что за несвоевременную оплату физическим лицом-упрощенцем авансового взноса с него будет взиматься штраф, размер которого составляет 50% от ставки налога. Законом определен порядок налогообложения доходов, если они превышают установленные максимальные размеры доходов для каждой из групп: для 1, 3 и 2 групп эта ставка составляет 15%, а для 4 группы идет двойная ставка.

      «Урезанные» виды деятельности
      Статьей 291.5 рассматриваемого закона четко регламентируются те виды деятельности, где нельзя применить упрощенную систему налогообложения. Это:
• обмен иностранной валюты;
• игорный бизнес;
• деятельность физлиц, связанная с розничной торговлей столовых вин и пива;
• добыча и реализация полезных ископаемых;
• производство, импорт, экспорт, реализация подакцизных товаров (исключение – д розничная продажа горюче-смазочных материалов, разлитых в емкости до 20 л), а также добыча, производство и продажа драгоценных камней и драгоценных металлов;
• деятельность, связанная со сферой финансового посредничества (за исключением деятельности в сфере страхования);
• осуществление технических исследований и испытаний;
• деятельность в сфере аудита;
• деятельность, касающаяся управления предприятий, предоставления услуг связи и почты;
• проведение гастрольных мероприятий, продажа антиквариата и предметов искусства;
• предоставление в аренду участков земли, общая площадь которых больше 0,2 га, а также нежилых помещений общей площадью больше 300 м 2 и жилых помещений общей площадью более 100 м 2. На эту норму должны обратить внимание владельцы мини-гостиниц, работавшие в условиях упрощенной системы налогообложения.

      Осуществлять рабочую деятельность на упрощенной системе налогообложения также запрещено:
• банкам;
• страховым брокерам;
• лизинговым компаниям;
• кредитным союзам;
• страховым компаниям;
• доверительным обществам;
• инвестиционным компаниям и фондам;
• учреждениям накопительного пенсионного обеспечения;
• иным финансовым учреждениям, отмеченным законом;
• филиалам, отделениям, представительствам и иным подразделениям юридических лиц, не входящим в ряды плательщиков единого налога;
• тем субъектам хозяйствования, в уставном капитале которых имеется совокупность частей, принадлежащих юрлицам, которые не входят в ряды плательщиков единого налога, что равно или превышает 25%;
• регистраторам ценных бумаг;
• нерезидентам и субъектам хоздеятельности, у которых имеется налоговый долг.

      Стоит отметить, что в данном законе имеются и приятные для предпринимателей нормы. Одна из них – право на отпуск (месячный), во время которого они свободны от уплаты единого налога. Данная норма действует также при пребывании предпринимателя на больничном сроком 30 и более календарных дней (если предоставлены необходимые документы). Однако такое право получают лишь предприниматели, не имеющие наемных работников (статья 295.5).

Вносимые изменения коснулись не только основного порядка, но и разнообразных приложений к нему. Одно из изменений коснулось ежедневной формы отчетности по единому взносу на социальное страхование сотрудников предприятия. Данный взнос в обязательном порядке должны осуществлять все коммерческие организации независимо от того по какой форме осуществляется их налогообложение. Сюда относятся предприниматели, которые выплачивают денежные вознаграждения согласно договорам, которые носят гражданско-правовой характер.

Теперь предприятия будут обязаны предоставлять разнообразную информацию о своих сотрудниках: ушедших в декрет женщинах, о взявших отпуск по уходу за ребёнком и т.д. Таким образом, Пенсионный Фонд сможет понять, почему трудовой договор действует, а начисления не осуществляют.

Этим документом, дается разрешение для химических предприятий, по которому они не будут платить акцизный сбор при покупке нефтепродуктов. Перечень предприятий, попадающих под действие поправки, определит Кабинет министров. Он же будет устанавливать квоты, действующие при закупках.

Документ продлил срок действия низких акцизов на топливо и бензин. Теперь крайний срок – 31августа этого года. Данной поправкой предусмотрена отмена ренты за добычу нефти, газа и газоконденсата, дополнительно из месторождений, либо истощенных, либо сложных геологических условий.

Инвестиционные проекты, подлежащие льготному нологооблажению, будут определены Кабинетом министров. Если 25% акций предприятия принадлежит государству, то оно попадает в список льготников.

Налог на недвижимость начнет действовать на полгода позднее, чем объявлялось ранее. Он вступит в силу 01.07.2012

Был принят за основу законопроект правительства, в котором предусмотрен взаимообмен документами между Государственной налоговой службой, Пенсионным фондом и госрегистратором. Эти документы подтверждают невозможность внеплановой проверки в случае, если субъект хозяйствования прекращает свою деятельность.

Теперь лица, которые вносят средства на счет обязательного государственного пенсионного страхования, будут считаться плательщиками единого взноса. И только Пенсионный фонд Украины принимает решение о снятии их с учета.

Цель законопроекта – сократить сроки проведения проверок органами государственного контроля для тех субъектов хозяйствования, деятельность которых прекращается по решению суда или другого исполнительного органа. Законопроектом установлена единая процедура осуществления и оформления результатов таких проверок. Устанавливается также административная ответственность за нарушение данной процедуры.

Законом отменяется необходимость аудита баланса при ликвидации субъекта, который пользовался упрощенной системой налогообложения.

Был принят в первом чтении еще и законопроект о поправках к законодательным актам Украины, связанным с процедурой создания новых предприятий. Законодатели намерены обеспечить равные условия для всех начинающих предпринимателей. Для сокращения времени регистрации законопроектом предусмотрена установка платежных терминалов в учреждениях, занимающихся регистрацией новых предприятий.

Ксения Ляпина считает, что законопроект по реформированию системы налогооблажения может продлиться до парламентских выборов. Народный депутат отмечает, что на данный момент депутаты не собираются будоражить предпринимательское общество, а Министерство финансов никогда не согласится на наилучший вариант для предпринимателей. Таким образом, отмечаются две крайности и компромисс найти тяжело. В этом случае необходимо, чтобы было желание обеих сторон, однако оно отсутствует.

Ксения Ляпина думает, что Министерство финансов заинтересовано в том, чтобы положение болталось и дальше. Поэтому ситуация в ближайшее время не будет обостряться и не будет разрешаться. Хозяином ситуации является Министерство финансов, которое может все разрешить в любой момент, а метод разрешения обязательно станет для него самым приемлемым. Таким образом, оптимальный вариант для предпринимателей по упрощенной системе налогооблажения не будет принят.

      Помимо того, Фонд социального страхования усилит контроль над проведением выплат, о чем сообщается письмом от 15.02.2011 г. № 01-16-248. Проверяться будет как правильность заполненных работодателем документов, так и размер пособия. Перед выплатой будут проверять страховые взносы предпринимателя, и вместе с заявкой-расчетом надо будет предъявить копии документов, зафиксировавших факт совершения оплат. Льготы предусмотрены для лиц, предоставляющих работу для инвалидов.

      Также Минтруда направило письмо НБУ от 18.02.2011 г., в котором утверждается, что часть выплаченных Фондом средств должна быть уплачена в качестве налога. Соответственные указания и рекомендации были получены всеми банками Украины.

      С начала 2011 года активно проводятся семинары, посвященные разъяснениям в налоговом законодательстве. Теперь же налоговая решила выпустить отдельный справочник для своих сотрудников. Его цель – помочь налоговикам в работе с новым Налоговым кодексом.

      Налоговая администрация совместно с украинским правительством разрабатывают справочник по методологии использования Налогового кодекса. Этот документ, в первую очередь, предназначается для рядовых сотрудников налоговой, ведь в своей практической работе они сегодня испытывают большие трудности в процессе применения постулатов Налогового кодекса. Предполагается, что издание будет содержать разъяснения и комментарии касательно наиболее сложных и неоднозначных статей документа. Будут также приведены и конкретные примеры.

      Актуальность издания такого справочника стала очевидной по истечении двух месяцев работы с новым Налоговым кодексом: представители налоговой зачастую и сами не знают, как же применить то или иное положение Кодекса. По сообщениям издания “Дело”, работа над документом на сегодняшний день продолжается и его размер уже превышает 3000 страниц.

      По словам главы комитета Н.Королевской, необходимо также предусмотреть значительное уменьшение ставок единого налога для предпринимателей предпенсионной возрастной категории. Все эти меры позволят возродить и вывести из тени малый бизнес, оптимизировать наполняемость и администрирование Пенсионного фонда. После изменения закона у активных пенсионеров появится гораздо больше возможностей для реализации своих предпринимательских планов.

      Вице-премьер страны – министр социальной политики – Сергей Тигипко – прокомментировав ситуацию, заявил – чтобы «сохранить интеллект в стране, необходимо стимулировать развитие IT-технологий, как это происходит во все мире». Поэтому уже в середине февраля Государственное агентство по вопросам науки, инноваций и информатизации получило задание подготовить законопроект о рынке IT-технологий и рассмотреть вопрос о необходимости снижения ставок отчислений в социальные фонды для предприятий, занятых в IT индустрии.

      По разным оценкам рост цен от введения Налогового кодекса во втором квартале составит от 2-3% до 15%. Маловероятно, что ритейлеры примут на себя налоговую нагрузку и пожертвуют своей долей прибыли для сдерживания роста цен, скорее они усилят свое давление на поставщиков, вынуждая их к снижению прибыли, чтобы сохранить отношения с оптовиками и ритейлерами.

      Результатом в любом случае будет рост цен и снижение потребительского спроса.

      Кроме того, остается очень много вопросов по упрощенной системе налогообложения, и правительству Украины следует подумать о предоставлении бизнесменам возможности для перехода к новым методам ведения бухгалтерского и налогового учета.

      При этом ряд ключевых вопросов, таких как ставка единого налога и отчетность, все еще не согласованы. Ситуация останется в таком положении до 24 февраля – на эту дату назначено следующее заседание группы, когда будут представлены экономические обоснования всех предложений.

      Сегодня же Минфин явно не на стороне предпринимателей.

      В этом случае, предпринимателям, работающим по упрощенной системе налогообложения, не нужно будет  искусственно ограничивать объёмы годового дохода, скрывать его. Отпадёт необходимость в выплате зарплаты в конвертах, исчезнет тенизация рынка труда и организации по борьбе с этими явлениями, а как следствие будут созданы условия для реформирования налоговых органов.

      По словам Теодора Дякив остаётся один не урегулированный вопрос, это  применение единого соцвзноса , по отношению к предпринимателям работающим по системе упрощенного налогообложения. По предварительным расчетам процент обложения 15-18 % от ФЛП является наиболее оптимальным.

      Только при законодательном введении такой компромиссной позиции можно со всей строгостью контролировать  и наказывать за тенизацию  малого бизнеса. В противном случае ему ничего не останется делать, кроме как уйти в еще более глубокую тень.